Definiție

Extrasul de cont, cunoscut și sub denumirea de extras de numerar, prezintă mișcarea fluxurilor de trezorerie pe parcursul perioadei, clasificată în activitățile de exploatare, investiții și finanțare.

elemente

Exemplu

Următoarea este o situație ilustrativă a fluxului de numerar prezentată în conformitate cu metoda indirectă sugerat în IAS 7 Situația fluxurilor de numerar:

Situația fluxurilor de numerar pentru anul încheiat la 31 decembrie 2020

USD

Fluxuri de numerar din activități de exploatare

Profit înainte de impozitare

40.000

10.000

8.000

12.000

Datorii nevalabile anulate

500

800

Câștig la reevaluarea investițiilor

(21.000)

(11.000)

(3.000)

Câștig din cedarea mijloacelor fixe

(1.200)

35.100 e cel mai frecvent

Modificări ale fondului de rulment:

(Crește)/Scade inventarul

(1.000)

Scăderea creanțelor comerciale

3.000

Creșterea/(scăderea) datoriilor comerciale

Cel mai frecvent 2.500

Numerar generat din operațiuni

39.600

(8.000)

Impozitul pe venit plătit

(12.000)

Numerar net din activități de exploatare (A)

19.600 e cel mai frecvent

A

Fluxuri de numerar din activități de investiții

(100.000)

Achiziționarea de investiții

(25.000)

5.000

Cel mai frecvent 3.500

Venituri din cedarea mijloacelor fixe

18.000

Venituri din cedarea investițiilor

Cel mai frecvent 2.500

Numerar net utilizat în activități de investiții (B)

(96.000)

Fluxuri de numerar din activități de finanțare

Emiterea de capital social

1.000.000

Împrumut bancar primit

Rambursarea împrumutului bancar

(100.000)

(3.600)

Numerar net din activități de finanțare (C)

896.400

Creșterea netă a numerarului și a echivalentelor de numerar (A + B + C)

820.000

Numerar și echivalente de numerar la începutul anului

77.600

Numerar și echivalente de numerar la sfârșitul anului

897.600

Bazele pregătirii

Situația fluxurilor de numerar prezintă mișcarea în numerar și echivalente de numerar pe parcursul perioadei.

Numerarul și echivalentele de numerar constă în general din următoarele:

  • Bani în mână.
  • Numerar la bancă.
  • Investițiile pe termen scurt, care sunt foarte lichide și implică un risc foarte scăzut de modificare a valorii (de aceea exclud de obicei investițiile în instrumente de capitaluri proprii).
  • Descoperirile bancare în cazurile în care acestea cuprind un element integral al gestionării trezoreriei organizației (de exemplu, în cazul în care contul bancar este permis să plutească între un sold pozitiv și negativ (adică descoperit de cont), spre deosebire de o facilitate de descoperire de cont bancară negociată în mod special pentru finanțarea unei deficiențe de fonduri ( caz în care fluxurile de numerar aferente vor fi clasificate în activități de finanțare).

Întrucât situația veniturilor și a bilanțului sunt pregătite în baza contabilității de angajamente, este necesar să se ajusteze sumele extrase din aceste situații financiare (de exemplu, în ceea ce privește cheltuielile care nu sunt în numerar) pentru a prezenta doar mișcarea intrărilor și ieșirilor de numerar în timpul perioadă.

Toate fluxurile de numerar sunt clasificate în activități de exploatare, investiții și finanțare, așa cum se discută mai jos.

Activitati de operare

Fluxul de numerar din activitățile de exploatare prezintă mișcarea numerarului pe parcursul unei perioade contabile începând cu anul generatoare de venituri primare activitățile entității.

De exemplu, activitățile de exploatare ale unui hotel vor include intrări și ieșiri de numerar din afacerea hotelieră (de exemplu, încasări din venituri din vânzări, salarii plătite în cursul anului etc.), dar veniturile din dobânzi dintr-un depozit bancar nu vor fi clasificate ca atare (adică veniturile din dobânzi vor fi prezentate în activități de investiții).

Profitul înainte de impozitare, așa cum este prezentat în contul de profit și pierdere, ar putea fi utilizat ca punct de plecare pentru calcularea fluxurilor de numerar din activitățile operaționale.

Următoarele ajustări trebuie făcute la profit înainte de impozitare pentru a ajunge la fluxul de numerar din operațiuni:

  1. Eliminarea cheltuielilor care nu sunt în numerar (de exemplu, amortizarea, amortizarea, pierderile din depreciere, creanțele nevalabile, etc.).
  2. Eliminarea cheltuielilor care urmează să fie clasificate în altă parte în situația fluxului de numerar (de exemplu, cheltuielile cu dobânzile ar trebui clasificate în activitățile de finanțare).
  3. Eliminarea venitului fără numerar (de exemplu, câștigul din reevaluarea investițiilor).
  4. Eliminarea veniturilor care trebuie prezentate în altă parte în situația fluxului de numerar (de exemplu, veniturile din dividende și veniturile din dobânzi ar trebui clasificate în activități de investiții, cu excepția cazului în care, de exemplu, o bancă de investiții).
  5. Modificări ale fondului de rulment (de exemplu, o creștere a creanțelor comerciale trebuie dedusă pentru a ajunge la venituri din vânzări care au dus efectiv la intrarea de numerar în perioada respectivă).

Activități de investiții

Fluxul de numerar din activitățile de investiții include mișcarea fluxului de numerar ca urmare a cumpărării și vânzării de active, altele decât cele pe care entitatea le tranzacționează în principal (de exemplu, inventarul). De exemplu, în cazul unui producător de autoturisme, încasările din vânzarea fabricii vor fi clasificate ca flux de numerar din activități de investiții, în timp ce fluxul de numerar din vânzarea de autoturisme va fi prezentat în cadrul activităților de exploatare.

Fluxul de numerar din activitățile de investiții constă în principal din următoarele:

  • Fluxul de numerar cheltuit la achiziționarea de investiții și active fixe.
  • Intrarea de numerar din veniturile din investiții.
  • Intrarea de numerar din cedarea investițiilor și a mijloacelor fixe.