Întrebare: În dialogul de la începutul capitolului, președintele Ice’s Ice Cream a fost îngrijorat de depășirile semnificative de costuri pentru materialele directe. Nu putem explica pur și simplu aceste costuri spunând că „am plătit prea mult pentru materiale” sau „s-au folosit prea multe materiale în producție”. Variantele trebuie calculate pentru a identifica cauza exactă a depășirii costurilor. Ce varianțe sunt utilizate pentru a analiza diferența dintre costurile materiale directe directe și costurile materiale directe directe?

Răspuns: Diferența dintre costurile reale și costurile standard (sau bugetate) este de obicei explicată prin două varianțe separate: varianța prețului materialelor și varianța cantității materialelor. Variația prețului materialelor este diferența dintre costurile reale pentru materialele achiziționate și costurile bugetate pe baza standardelor. Variația cantității materialelor este diferența dintre cantitatea reală de materiale utilizate în producție și materialele bugetate care ar fi trebuit utilizate în producție pe baza standardelor.

Până în acest moment, am furnizat datele pentru înghețata lui Jerry necesare pentru calcularea costurilor standard. Cu toate acestea, trebuie să aveți și datele despre costul materialelor și despre cantitatea materialelor pentru a calcula variațiile descrise anterior. Datele efective pentru anul sunt următoarele:

Volum de vânzări 210.000 de unități
Materiale directe achiziționate 440.000 de lire sterline
Costul materialelor directe achiziționate 1,20 dolari pe kilogram
Materiale directe utilizate în producție 399.000 de lire sterline

Amintiți-vă din Figura 10.1 „Costuri standard la înghețata Jerry” că prețul standard al materialelor directe pentru Jerry este de 1 USD pe kilogram, iar cantitatea standard de materiale directe este de 2 lire sterline pe unitate. Figura 10.4 „Analiza variației materialelor directe pentru înghețata lui Jerry” arată cum se calculează variațiile de preț și cantitate ale materialelor, având în vedere rezultatele reale și informațiile despre standarde. Revedeți cu atenție această figură înainte de a trece la următoarea secțiune, unde aceste calcule sunt explicate în detaliu.

Figura 10.4 Analiza variației materialelor directe pentru înghețata lui Jerry

analiza

Notă: AQ P = cantitatea reală de materiale achiziționate. AP = Prețul real al materialelor. AQ U = Cantitatea reală de materiale utilizate în producție. SP = Prețul standard al materialelor. SQ = Cantitatea standard de materiale pentru nivelul real de activitate.

* Cantitate standard de 420.000 de lire sterline = Standard de 2 lire pe unitate × 210.000 de unități reale produse și vândute.

** Costul standard al materialelor directe de 420.000 USD corespunde bugetului flexibil prezentat în Nota 10.18 „Revizuirea problemei 10.2”.

† Variația prețului materialelor nefavorabile de 88.000 USD = 528.000 USD - 440.000 USD. Varianța este nefavorabilă, deoarece prețul real de 1,20 USD este mai mare decât prețul estimat (bugetat) de 1 USD.

‡ Varianta favorabilă a cantității de materiale (21.000 $) = 399.000 $ - 420.000 $. Varianța este favorabilă, deoarece cantitatea reală de materiale utilizate în producție de 399.000 de lire sterline este mai mică decât cantitatea așteptată (bugetată) de 420.000 de lire sterline.

Calculul variației prețului materialelor directe

Întrebare: Variația prețului materialelor răspunde la întrebarea, am cheltuit mai mult sau mai puțin pe materiale directe decât ne-am așteptat? Dacă varianța este nefavorabilă, am cheltuit mai mult decât ne așteptam. Dacă varianța este favorabilă, am cheltuit mai puțin decât ne așteptam. Cum se calculează varianța prețului materialelor?

Răspuns: După cum se arată în Figura 10.4 „Analiza directă a variației materialelor pentru înghețata Jerry”, variația prețului materialelor este diferența dintre cantitatea reală de materiale achiziționate la prețul real și cantitatea reală de materiale achiziționate la prețul standard:

Ecuația cheie

Varianța prețului materialelor = (AQ P × AP) - (AQ P × SP)

Calcul alternativ. Deoarece menținem cantitatea reală constantă și evaluăm diferența dintre prețul real și prețul standard, calculul varianței prețului materialelor poate fi simplificat după cum urmează:

Ecuația cheie

Varianța prețului materialelor = (AP - SP) × AQ P

Varianța prețului materialelor = (AP - SP) × AQP = (1,20 $ - 1,00 $) × 440,000 = 88,000 $ nefavorabil

Rețineți că ambele abordări - calculul varianței prețului materialelor directe și calculul alternativ - dau același rezultat.

Când etichetați varianțele calculate în acest capitol, observați că toate varianțele pozitive sunt nefavorabile și toate varianțele negative sunt favorabile (adică, variațiile de cost nefavorabile măresc costurile așteptate și variațiile de cost favorabile scad costurile așteptate). Pe măsură ce calculați varianțele, ar trebui să vă gândiți la varianță pentru a confirma dacă este favorabilă sau nefavorabilă. De exemplu, calculul varianței prețului materialelor prezentat anterior arată că prețul real plătit pentru materiale a fost de 1,20 USD pe lire, iar prețul standard a fost de 1 USD. În mod clar, acest lucru este nefavorabil deoarece prețul real a fost mai mare decât prețul (bugetat) așteptat.

Calculul variației cantității de materiale directe

Întrebare: Varianța cantității de materiale răspunde la întrebarea, am folosit mai multe sau mai puține materiale directe în producție decât ne-am așteptat? Dacă varianța este nefavorabilă, am folosit mai mult decât ne așteptam. Dacă varianța este favorabilă, am folosit mai puține decât ne așteptam. Cum se calculează varianța cantității de materiale?

Răspuns: După cum se arată în Figura 10.4 „Analiza directă a variației materialelor pentru înghețata Jerry”, varianța cantității de materiale este diferența dintre cantitatea reală de materiale utilizate în producție la prețul standard și cantitatea standard de materiale admise la prețul standard:

Ecuația cheie

Varianța cantității materialelor = (AQ U × SP) - (SQ × SP)

Cantitatea standard de 420.000 de lire sterline este cantitatea de materiale permise, având în vedere producția efectivă. Pentru înghețata lui Jerry, cantitatea standard de materiale pe unitate de producție este de 2 lire sterline pe unitate. Astfel, cantitatea standard (SQ) de 420.000 de lire sterline este de 2 lire sterline pe unitate × 210.000 de unități produse și vândute.

Calcul alternativ. Deoarece menținem prețul standard constant și evaluăm diferența dintre cantitatea reală utilizată și cantitatea standard, calculul varianței cantității de materiale poate fi simplificat după cum urmează:

Ecuația cheie

Varianța cantității materialelor = (AQ U - SQ) × SP

Rețineți că ambele abordări - calculul varianței cantității directe de materiale și calculul alternativ - dau același rezultat.

Calculul variației cantității de materiale prezentat anterior arată că cantitatea reală utilizată în producție de 399.000 de lire sterline este mai mică decât cantitatea preconizată (bugetată) de 420.000 de lire sterline. În mod clar, acest lucru este favorabil deoarece cantitatea reală utilizată a fost mai mică decât cantitatea (bugetată) așteptată.

Posibile cauze ale variațiilor directe ale materialelor

Întrebare: Contabilul managerial de la Jerry’s Ice Cream va investi probabil cauza variației nefavorabile a prețului materialelor de 88.000 USD. Acest lucru va duce la discuții cu departamentul de achiziții. Ce ar fi putut cauza variația nefavorabilă a prețului materialelor de 88.000 de dolari?

Răspuns: Panoul din stânga din Figura 10.5 „Cauze posibile ale variațiilor de materiale directe pentru înghețata lui Jerry” conține câteva explicații posibile pentru această varianță.

Figura 10.5 Cauze posibile ale variațiilor de materiale directe pentru înghețata lui Jerry

Oricare ar fi cauza acestei varianțe nefavorabile, înghețata lui Jerry va acționa probabil pentru a îmbunătăți problema costurilor identificată în analiza varianței prețului materialelor. Acesta este motivul pentru care folosim termenul de fază de control a bugetării pentru a descrie analiza varianței. Prin analiza varianței, companiile sunt capabile să identifice domeniile cu probleme (costuri materiale pentru Jerry) și să ia în considerare alternative la controlul costurilor în viitor.

Întrebare: Înghețata lui Jerry ar putea alege, de asemenea, să investigheze varianța favorabilă a cantității de materiale de 21.000 USD. Deși acest lucru ar putea fi privit ca o veste bună pentru companie, conducerea ar putea dori să știe de ce a apărut această varianță favorabilă. Ce ar fi putut cauza variația favorabilă a cantității de materiale de 21.000 $?

Răspuns: Panoul din dreapta din Figura 10.5 „Cauze posibile ale variațiilor de materiale directe pentru înghețata lui Jerry” conține câteva explicații posibile pentru această varianță.

Observați modul în care cauza unei varianțe ar putea influența o altă varianță. De exemplu, varianța nefavorabilă a prețului la înghețata Jerry’s ar fi putut fi rezultatul achiziționării de materiale de înaltă calitate, ceea ce, la rândul său, a condus la mai puține deșeuri în producție și la o variație a cantității favorabile. Acest lucru ar putea avea, de asemenea, un impact pozitiv asupra forței de muncă directe, deoarece se va petrece mai puțin timp pentru a face față materialelor reziduale.

Nota 10.26 „Afaceri în acțiune 10.2” ilustrează cât de important este să urmăriți cu precizie variațiile directe ale materialelor.

Afaceri în acțiune 10.2

Efectul creșterii costurilor materialelor asupra furnizorilor auto

În primele șase luni ale anului 2004, prețurile oțelului au crescut cu 76%, de la 350 USD pe tonă la 617 USD pe tonă. Pentru furnizorii de automobile care folosesc sute de tone de oțel în fiecare an, acest lucru a avut efectul neașteptat de a crește cheltuielile și de a reduce profiturile. De exemplu, un producător important de roți auto a trebuit să-și reducă câștigurile anuale prognozate cu 10.000.000 $ la 15.000.000 $ ca urmare a creșterii prețurilor oțelului.

Majoritatea furnizorilor de piese auto funcționează cu margini foarte mici. GR Spring and Stamping, Inc., un furnizor de ștanțări pentru companiile auto, a generat marje de profit înainte de impozitare de aproximativ 3% înainte de creșterea prețurilor oțelului. Marjele de profit au fost reduse la jumătate de când prețurile oțelului au început să crească.

Aceste marje subțiri sunt motivul pentru care furnizorii auto examinează atât de atent variațiile directe ale materialelor. Orice creștere neașteptată a prețurilor oțelului va provoca probabil variații semnificative ale prețurilor la materiale, ceea ce va duce la profituri mai mici. Furnizorii de piese auto care se bazează pe oțel vor continua să examineze variațiile prețurilor materialelor și variațiile cantității materialelor pentru a controla costurile, în special într-o perioadă de creștere a prețurilor oțelului.

Sursa: Brett Clanton, „Steel Costs Slam Auto Suppliers”, The Detroit News, 29 iunie 2004, http://www.detnews.com.

Clarificarea favorabilului versus nefavorabil

Întrebare: De ce sunt variante etichetate favorabile sau nefavorabile?

Răspuns: Termenii favorabili și nefavorabili se referă la impactul pe care variația îl are asupra profitului operațional bugetat. O variație favorabilă are un impact pozitiv asupra profitului operațional. O varianță nefavorabilă are un impact negativ asupra profitului operațional. Companiile care utilizează un sistem standard de costuri credită în cele din urmă varianțe favorabile și debită variații nefavorabile în conturile de contul de profit și pierdere. Anexa la acest capitol descrie acest proces în detaliu.

Cheie de luat

  • Costurile standard sunt utilizate pentru a stabili bugetul flexibil pentru materialele directe. Bugetul flexibil este comparat cu costurile reale, iar diferența este prezentată sub forma a două varianțe. Variația prețului materialelor se concentrează pe prețul plătit pentru materiale și este definit ca diferența dintre cantitatea reală de materiale achiziționate la prețul real și cantitatea reală de materiale achiziționate la prețul standard. Varianța cantității de materiale se concentrează pe cantitatea de materiale utilizate în producție. Este definită ca diferența dintre cantitatea reală de materiale utilizate în producție și materialele bugetate care ar fi trebuit utilizate în producție pe baza standardelor.

Revizuirea problemei 10.3

Cookie-urile lui Carol se așteaptă să utilizeze 1,5 kilograme de materiale directe pentru a produce 1 unitate (lot) de produs la un cost de 2 USD pe kilogram. Rezultatele reale sunt pentru anul trecut, ceea ce indică faptul că au fost vândute 390.000 de loturi de cookie-uri. Compania a cumpărat 640.000 de lire sterline de materiale la 1,80 dolari pe kilogram și a folosit 624.000 de lire sterline în producție.

  1. Calculați variațiile de preț și cantitate ale materialelor utilizând formatul prezentat în Figura 10.4 „Analiza directă a variației materialelor pentru înghețata lui Jerry”.
  2. Utilizați abordarea alternativă pentru calcularea variațiilor de preț și cantitate a materialelor și comparați rezultatul cu rezultatul din partea 1. (Sugestie: variațiile ar trebui să se potrivească.)
  3. Sugerați câteva motive posibile pentru variațiile de preț și cantitate ale materialelor.

Soluția de revizuire a problemei 10.3

    Așa cum se arată în cele ce urmează, varianța prețului materialelor este favorabilă (128.000 USD), iar varianța cantității materialelor este 78.000 USD nefavorabilă.

* Cantitate standard de 585.000 de lire sterline = Standard de 1.5 lire sterline pe unitate × 390.000 de unități reale produse și vândute.

** Costul standard al materialelor directe de 1.170.000 USD se potrivește cu bugetul flexibil prezentat în Nota 10.18 „Revizuirea problemei 10.2”, partea 2.

† Varianta favorabilă a prețului materialelor (128.000 USD) = 1.152.000 USD - 1.280.000 USD. Varianța este favorabilă, deoarece prețul real de 1,80 USD este mai mic decât prețul așteptat (bugetat) de 2 USD

‡ Varianta cantității de materiale nefavorabile de 78.000 USD = 1.248.000 USD - 1.170.000 USD. Varianța este nefavorabilă deoarece cantitatea reală de materiale utilizate în producție de 624.000 de lire sterline este mai mare decât cantitatea (bugetată) așteptată de 585.000 de lire sterline.

Varianța cantității materialelor = (AQU− SQ) × SP = (624,000− 585,000) × 2,00 $ = 78,000 $ nefavorabil (la fel ca partea 1)

  • Cauzele posibile ale variației favorabile a prețului materialelor sunt
    • Furnizorul avea materiale la dispoziție și a scăzut prețurile pentru a vinde inventarul;
    • Noii furnizori au intrat pe piață, ceea ce a dus la o aprovizionare excesivă de materiale și la prețuri mai mici;
    • Agentul de achiziții al lui Carol’s Cookies este un negociator puternic și a reușit să negocieze prețuri mai mici decât se anticipase;
    • Materialele de calitate inferioară au fost achiziționate la un preț mai mic.

    Cauzele posibile ale variației cantității de materiale nefavorabile sunt

    • Materialele de calitate inferioară au dus la mai multe deșeuri și deteriorări;
    • Au fost angajați angajați noi, fără experiență, rezultând în mai multe deșeuri;
    • Defectarea echipamentelor vechi a cauzat o cantitate crescută de deșeuri.